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| 作业成本法的五大认识误区 |
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[商业银行会计论文] 与传统成本计算方法相比，作业成本法的创新主要有两点：一是在成本分配方法上引入了成本动因概念，将传统的单一数量分配基准改为财务变量与非财务变量相结合的多元分配基准，增强了成本信息的准确性；另一点是它强调成本的全程战略管理，将成本控制视野延伸到市场需求和设计阶段，注重优化作业链和增加顾客价值，提升了企业的管理层次。但笔者认为，作业成本法的应用有其特定条件和环境，并非对每个企业都适宜。由于人们往往对其抱有过高的期望，因而形成了以下认识上的误区。 误区之一：作业成本法适用于各种类型企业。作业成本法产生的背景是在新科技革命基础上的高度自动化的适时制（JIT）采购与制造系统，以及与其密切相关的零库存、单元制造、全面质量管理等崭新的管理观念与技术。在现代化制造企业中，产品日趋多样化和小批量生产，直接人工成本大大下降，固定制造费用大比例上升。而传统的“数量基础成本计算”（如以工时、机时为基础的成本分摊方法）使产品成本信息严重失真，导致作业成本法的应运而生。可见，作业成本法主要是为了适应现代化制造环境产生的成本结构的重大变化，通过合理分配间接成本来保持成本信息的准确性。 因此，作业成本法的运用必须有一定的适用环境，并非适用于各种类型的企业，它的选择必须考虑企业的技术条件和成本结构。对于采取多品种、小批量方式生产以及制造费用、人工费用较高的企业可以试点推广，其运用效果要更好一些。作业成本法在非制造行业中如金融、商贸、卫生业等虽已有应用案例，但仍处于探索阶段，并不广泛。从目前我国多数企业的技术水平和成本结构看，传统的成本计算方法仍有较大的适用空间。 误区之二：作业成本法的效益大于实施成本。任何一个成本系统并不是越准确越好，除了考虑其适用范围外，还须考虑其实施的成本和效益。作业成本法需要对大量的作业进行分析、确认、记录和计量，增加了成本动因的确……
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| 投稿人：jff4 |
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