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| 注册会计师行业管理模式的现实选择 兼论行业自律 |
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[内部审计毕业论文] 安然事件发生后，注册会计师行业管理模式成为世界各国政府、会计师职业界和理论界最为关注的话题之一。从各国实践看，注册会计师行业管理存在行业自律和政府干预两种基本模式，前者以美国、英国（英美法系）为代表，后者以德国、日本（大陆法系）以及中国最为典型。上述两种模式孰优孰劣，采用哪种模式对我国注册会计师行业发展更为有利，我国学者对此进行了一些探讨。一种观点认为转轨经济时期，我国应发展和完善以会员为中心的完整的行业自律管理和服务体系（陈毓圭，2003）。第二种观点认为，仅仅依靠行业自律性组织来监管是不现实和无效的，政府监管是必然之路，应该建立一个以法律为准绳、政府监管为主导、行业自律为从属的监管模式（刘永泽等，2002）。从经济学的角度考虑，与民间自律相比，政府主导的独立管理模式在解决市场失灵、提高信息质量方面更有优势（黄世忠等，2002）。第三种观点认为，如果仅从逻辑上选择，独立管理模式无疑是最优的。但考虑到执行人的有限理性，各国注册会计师行业在选择管理模式时主要寻求的是与本国国情相结合（谢德仁，2002）。
我们的观点是各国注册会计师行业在选择管理模式的过程中有着强烈的环境依赖的特点，主要取决于各国政治经济体制以及历史文化背景。转轨经济时期，我国的选择应当既不同于英美国家的斗争模式，也不同于大陆国家的同属模式，而应建立一种兼而有之的平衡模式。但是，在我国目前注册会计师行业自律严重缺位的情况下则更应该强调自律。因此，本文后半部分讨论的主要是行业自律问题。为把握这一主题，我们立足于行业协会与市场、政府的关系，选取了“市场失灵”和“政府失灵”两个基本假定来分析注册会计师行业自律存在的合理性。
一、注册会计……
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